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    ranfand
    2019-03-07 0人阅读 0 0 0 暂无简介 举报

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    成本性态分析管理会计的基本前提补充:成本的重要性管理大师彼得middot德鲁克:在企业内部只有成本。经济学基本原理:在竞争性市场上任何一家企业是市场价格的接受者产品的需求量在相当程度上由市场供求决定因此相对于收入而言企业对成本的控制更具能动性。柳传志:联想集团抓三件大事的第一件事是成本控制。鲁冠球:做企业要管好三个本:人本、资本和成本。要求掌握成本按其性态分类的方法判断常见成本费用的类型?;旌铣杀痉纸獾姆椒俺杀竟兰?。吸收成本法和变动成本法的比较。编制两种类型的损益表。存货对于两种类型损益表的影响。补充:成本的相关概念成本:是企业生产产品或提供劳务过程中所耗费资源的货币表现。成本对象:成本为之发生并将吸收和承担成本的产品、作业项目或业务活动。产品:如复印纸、包装纸服务:如维修、运输部门:如生产部门、工程部项目:如研发项目、市场推广项目作业:如整理库存、客户支持成本按经济用途的分类产品成本补充:成本的相关概念成本归集:将可以追溯到特定成本对象的成本进行汇总的过程。成本分配:将间接成本归集到成本对象的过程。分配的基础是成本动因。成本动因:能影响成本水平的业务活动或导致成本发生的业务行为。常见为与数量有关的成本动因表现为业务量。一、成本性态分析成本性态(costbehavior)mdashmdash成本总额及其影响因素(业务量)之间的关系。引例某企业维修部门一定维修小时的维修费用资料如下预计下年因为企业发展需要维修小时请预测下年的维修费用。成本按性态分类、固定成本:定义、特点Y=a、Y=aX、变动成本:定义、特点Y=bX、Y=b、混合成本:定义、特点()固定成本的基本特征总成本Y单位成本Y模型Y=a模型Y=aX业务量X业务量X例如某家具制造公司的衣柜生产车间的场地事向外租用的每年订租约一次每月支付租金元可容纳每月生产套衣柜若加工超过套则需另租场地。常见的固定成本项目房屋设备租赁费财产保险费不动产税固定资产折旧费管理人员工资、办公费、差旅费、劳动?;し?、广告费、研究开发费、职工培训费等。()固定成本分类约束性固定成本mdashmdash经营能力成本是指提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构而支出的成本。酌量性固定成本mdashmdash相对变动是指受管理部门短期决策行为影响的固定成本固定成本计划金额固定成本计划金额广告与促销$折旧员工培训管理者薪金租赁支出财产税研究与开发约束性:折旧$租赁支出财产税合计$酌量性:广告与促销$员工培训管理者薪金研究与开发合计$总计$总计$()固定成本的相关范围()变动成本的基本特征总成本Y单位成本Y模型Y=bX模型Y=b业务量X业务量X例如家具制造公司衣柜的木材消耗成本为每套元那么该公司每月衣柜耗用木材的总成本就随衣柜的产量成正比例增减但从单位成本来看每套衣柜的木材成本仍保持元。常见的变动成本项目直接材料、直接人工制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税以及按产量法计提的固定资产折旧费等。()变动成本分类设计性变动成本mdashmdash相对固定(由产品的工艺设计确定)酌量性变动成本(受管理层短期决策决定)()变动成本的相关范围混合成本混合成本介于固定成本和变动成本之间既非完全固定不变也不随业务量成正比例变动。主要有两类:阶梯式混合成本半变动成本、混合成本的成本性态模式标准式混合成本、总成本函数模型在明确各种成本形态的基础上最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类并建立相应的成本函数模型、总成本的函数模型固定成本a变动成本bX总成本线abXXY常态下总成本就是一种混合成本课堂练习判断以下成本的性态:构成产品实体的原材料费用按小时支付的生产工人工资管理人员薪金生产设备按直线法计提的折旧广告费、房屋租金机器设备维修保养费课堂练习假定:引例中房屋租金为固定成本、维修耗材为变动成本、工资费用为混合成本。计算预计维修个小时的维修费用。二、成本分解和成本估计、成本分解的方法mdashmdash建立模型工程分析法帐户分析法合同确认法历史成本分析法、成本估计mdashmdash使用模型根据成本特性划分固定成本和变动成本根据统计数据确定固定成本和变动成本帐户分析法月实际成本明细账发生额如下:思考:如果有二项为混合成本需要几个月的数据?账户管理人员工资工人工资设备折旧设备修理清洁物料总维修成本四、历史成本分析法、高低点法、散布图法、最小二乘法(回归直线法)☆高低点法b=最高点成本mdash最低点成本最高点产量mdash最低点产量a=最高点(最低点)成本总额mdashb*最高点(最低点)产量☆最小二乘法(回归直线法)由y=abx得出下列两个方程式:Sigmay=n*abSigmaxSigmaxy=aSigmaxbSigmaxsup求解得:SigmaymdashbSigmaxnSigmaxymdashSigmax*Sigmaya=nb=nSigmaxsupmdash(Sigmax)sup★混合成本分解案例资料某企业维修费用的历史数据如下:月份机器工作小时(x)维修成本(y)月份机器工作小时(x)维修成本(y)☆、高低点法分解。b=最高点成本mdash最低点成本最高点产量mdash最低点产量a=最高点(最低点)成本总额mdashb*最高点(最低点)产量b=()()=a=ybx=*=☆、回归直线法分解。SigmaymdashbSigmaxnSigmaxymdashSigmax*Sigmaya=nb=nSigmaxsupmdash(Sigmax)supSigmay=Sigmax=Sigmaxy=Sigmaxsup=b=a=三、吸收成本法和变动成本法一、变动成本法的意义二、变动成本法与吸收成本法的比较产品成本构成内容、存货的计价、分期损益不同三、变动成本法的优缺点四、吸收成本法的必要性引例某洗衣机制造公司连续两年发生亏损总经理召集有关部门负责人开会研究扭亏为盈的办法。有关会议的要点如下:总经理:我公司今年亏损万元比去年还糟如果明年不扭亏为盈公司将被迫停产。销售经理:今年销售了万台。问题的关键在于我们以每台元的价格出售而每台洗衣机的成本高达元。如果提高售价洗衣机就卖不出去。因而出路只有降低成本否则销售越多亏损越大。生产经理:我不同意。我认为问题在于产品的销路打不开。每台洗衣机的制造成本只有元低于售价元。有利润空间。生产线设计能力是年产万台因销路打不开并且产品积压过多今年只生产了万台。总经理:到底是怎么回事?成本究竟是多少?引例财务经理:每台洗衣机的变动成本是元全部固定制造费用总额是万元销售和管理费用总额是万元。讨论:()为何销售经理所说的成本(元)与生产经理所说的成本(元)不一致?分别是如何计算出来的?()总经理所说的亏损万元是如何计算出来的?()你作为财务经理对明年扭亏为盈的办法有何建议?引例启示营业收入除了补偿产品成本还必须补偿期间费用才有盈利。今年亏损的部分原因是收入补偿了去年的万台产品的制造费用(万)。扩大产量可以降低单位产品负担的固定制造费用从而扭亏为盈。为了减少将来的风险应该扩大销售。引例华升公司生产A产品件单位售价元生产A产品的厂房机器折旧元原材料及人工元件。若销售件在不考虑其他因素的情况下利润是多少?如果其他条件不变产量从件增加到件或减少到件情况又如何?启示固定资产折旧是固定成本,单位成本y=ax产能不能充分利用时必然导致单位成本较高利润降低。固定资产折旧是约束性固定成本不受管理层短期决策的影响(不可控)不能作为当期业绩评价的依据来指导短期经营决策。解决方案:固定成本总额和业务量无关只和营业期间相关应该在当期得到全额补偿。三、完全成本法和变动成本法成本计算的目的:为编制财务报表而计量成本为管理决策提供成本信息、成本划分标准比较吸收成本法(产品完全吸收成本)按成本用途划分生产成本直接材料直接人工制造费用非生产成本期间费用、成本划分标准比较变动成本法(产品成本只包括变动生产成本)按成本性态划分变动成本变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动非生产成本变动期间费用固定成本固定成本固定制造费用固定期间费用、成本划分标准比较结论:差异mdashmdash对固定制造费用的处理不同相同点mdashmdash成本数据相同mdashmdash变动生产成本都属于产品成本mdashmdash与生产无关的成本都作为期间费用、区别、产品成本的构成不同共同点:期间费用不论是属于变动还是固定均不计入产品成本成本计算法变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工制造费用、区别、存货计价内容不同完全成本法直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用存货成本销售成本损益表、区别、存货计价内容不同变动成本法直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用存货成本销售成本营业费用损益表、区别、分期损益不同变动生产成本变动期间费用完全成本法变动成本法销售收入减:销售成本销售毛利减:期间费用税前利润销售收入减:变动成本边际贡献减:固定成本税前利润两种类型的损益表例:A产量为件销售为件每件售价元变动销售费用为每件元变动管理费用为每件元固定销售费用元固定管理费用元。假定期初存货为。完全成本法变动成本法结论若期初存货为当产量=销量时两种方法计算的结果一致。注意点:变动销售与管理费用的成本动因mdashmdash是销量而不是产量。若:上例中销量为件结论差异的计算(期初存货=的条件下)-=times期末存货固定制造费用分配率期间费用是变动还是固定对损益没有影响结论差异的计算(期初存货ne的条件下)补充例题直接材料直接人工制造费用其中:变动制造费用固定制造费用推销费用其中:变动推销费用固定推销费用管理费用其中:变动管理费用固定管理费用新华工厂去年全年只生产一种甲产品产量件销量件单价元。详细资料如右侧列示:课堂练习P习题期初存货的影响(一)假设每年销量相同产量变动:承前例:销售量年均为件但产量分别是、和件。假设期间费用均为固定成本总额元。完全成本法第一年第二年第三年销售收入销售成本:期初存货本期生产成本可供销售的产品成本期末存货销售成本合计销售毛利期间费用税前利润变动成本法结论第二年的差异:==结论自行推导第三年的税前利润差异期末存货=期初存货利润差额=期末存货>期初存货利润差额>期末存货<期初存货利润差额<期初存货的影响(二)某企业生产一种产品第一年、第二年、第三年的生产量(基于其正常生产能力)都是件销售量分别是件、件、件。单位售价元生产成本:单位变动成本(包括直接材料、直接人工、变动性制造费用)元固定性制造费用(基于其正常生产能力)共计元。销售与行政管理费用(假定是固定成本)每年是元。要求:分别用两种方法计算利润。完全成本法第一年第二年第三年销售收入销售产品的制造成本:期初存货本期产品生产成本可供销售的产品成本期末存货销售产品的制造成本合计毛利固定性销售与行政管理费用税前利润变动成本法第一年第二年第三年销售收入销售产品的制造成本边际贡献(贡献毛益)固定成本固定性制造费用固定性销售与行政管理费用固定成本合计税前利润变动成本法的优点简化成本核算有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价促使企业重视销售、防止盲目生产提高短期决策信息变动成本法的缺点不符合对外报告的成本计量要求不适应长期决策mdashmdash完全成本法的必要性P习题销售经理生产经理变动成本固定制造费用期间费用单位成本利润:()*=销售收入**销售成本变动成本**固定制造费用期间费用成本合计本期销售成本利润:()销售收入**销售成本变动成本**固定制造费用期间费用成本合计本期销售成本利润:()

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